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债务重组准则变化大——债权人的税会差异及纳税调整(一)
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债务重组准则变化大——债权人的税会差异及纳税调整(一)
日期:2020-05-26 访问:130 次浏览 作者:

财政部2019年5月16日,以财会(2019)9号文,发布了新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称"新准则")。

       新准则与2006年版的《企业会计准则第12号——债务重组》比较,变化很大,因此形成的税会差异与纳税调整也发生了很大的变化。

       【案例-1】

       2019年6月18日,甲公司向乙公司销售一批商品,应收乙公司的款项入账金额为100万元。甲公司将应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2019年12月18日,双方签订债务重组合同,乙公司以一项作为无形资产核算的专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面价值105万元,已计提减值准备5万元,累计摊销额为10万元。2019年12月22日,双方办理完成该无形资产转让手续,甲公司支付评估费3万元。当日,甲公司应收款项的公允价值为90万元,已经计提减值准备5万元。假定不考虑相关税费。

       问题:甲公司的财税处理与纳税调整

       解析:

       1.会计处理

       2019年12月22日,债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值90万元与评估费3万元,合计为93万元。

       借:无形资产 93万元

              坏账准备 5万元

              投资收益 5万元

              贷:应收账款 100万元

                     银行存款 3万元

       注意:此处的"投资收益",是新准则的最大变化之一。

       2.税务处理

       在税务方面,可以分解为以公允价值购入无形资产和债务重组损失两项业务。

       债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元申报表填报:

       第一步:填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》,如表-1:

  说明:虽然会计上计入"投资收益",但是纳税调整仍然要通过A105100表。


       第二步:填写《A105000纳税调整项目明细表》,如表-2:

  说明:"资产减值准备金"调整的是"应收账款"计提的减值准备。


       【案例-2】

       接用【案例-1】资料,假设甲公司管理层决议,受让专利技术后,将在半年内将其出售,预计公允价值90万元,出售时发生费用支出1万元,其他条件不变。

       问题:甲公司的财税处理与纳税调整

       解析:

       1.会计处理

       甲公司2019年对该专利技术进行初始确认时,按照无形资产入账价值(93万元)与公允价值减出售费用(90万元-1万元=89万元)孰低计量。

       借:持有待售资产——无形资产 89万元

              坏账准备 5万元

              资产减值损失 9万元

              贷:应收账款 100万元

                     银行存款 3万元

       2.税务处理

       债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元

       出售预计支出的费用,尚未实际发生,不得税前扣除。

       第一步:填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》,如表-3:

说明:虽然会计上计入"资产减值损失",但是纳税调整仍然要通过A105100表。


       第二步:填写《A105000纳税调整项目明细表》,如表-4:

 说明:"资产减值准备金"调整的是"应收账款"计提的减值准备。

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